研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引( 2.0 版)
國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司
修 訂 說(shuō) 明
2018 年，稅務(wù)總局所得稅司在科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建 設(shè)司的大力支持下，首次發(fā)布《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引 ( 1.0 版) 》，從政策概述、主要內(nèi)容、核算要求、備案和申報(bào)管 理等方面對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了全面解讀，在指導(dǎo)基層 稅務(wù)人員理解把握政策，幫助企業(yè)及時(shí)、充分、準(zhǔn)確享受政策紅 利方面發(fā)揮了積極作用。
為全面貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想主題教育要
求，更好地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政 策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司對(duì)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策進(jìn)行 梳理、提煉、整合，編寫(xiě)了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引( 2.0 版) 》，力求全方位、多維度、深層次、更精煉地展示政策要義。
需要說(shuō)明的是，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引 ( 2.0 版)》 僅旨在方便讀者查找和充分理解現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，不 是稅收?qǐng)?zhí)法或申請(qǐng)享受政策的依據(jù)。政策執(zhí)行請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。
一、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述
1. 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng) 期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。無(wú)形 資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不得低于 10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī) 定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年 限分期攤銷(xiāo)。
2. 委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：
( 1 ) 企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照 費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托 境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條 件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2) 企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi) 用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
( 3 ) 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、 投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán) 利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用 的分?jǐn)?span>方法，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅?/span> 由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì) 扣除。
3. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā) 生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
4. 企業(yè)可在當(dāng)年 7 月份預(yù)繳、10 月份預(yù)繳以及企業(yè)所得稅年度匯算清 繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
(二) 政策沿革
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例明確研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除。近年來(lái)， 國(guó)家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加大政策優(yōu)惠力度，具體政策 沿革見(jiàn)表 1。
表 1：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革
|
時(shí)間
|
政策
|
主要內(nèi)容
|
|
2008 年開(kāi)始實(shí)施
|
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅
法》及其實(shí)施條例
|
以法律形式確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣
除政策。
|
|
2008 年 12 月
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 (試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕 116 號(hào))
|
對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作出系 統(tǒng)、詳細(xì)規(guī)定。
|
|
2015 年 11 月
|
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì) 扣除政策的通知》 (財(cái)稅〔2015〕 119 號(hào))
|
放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng) 及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研 發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù) 企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差 異。
|
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)
題的公告》 (2015 年第 97 號(hào))
|
細(xì)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑 及管理要求，提高政策可操作性。
|
|
2017 年 5 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái) 稅〔2017〕34 號(hào))
|
將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除比例由 50%提高到 75%。
|
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型 中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì) 扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017 年第 18 號(hào))
|
進(jìn)一步明確科技型中小企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行口徑，保證 優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。
|
|
2017 年 11 月
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅
|
進(jìn)一步完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)
|
|
時(shí)間
|
政策
|
主要內(nèi)容
|
|
|
前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的
公告》 (2017 年第 40 號(hào))
|
用范圍和歸集口徑。
|
|
2018 年 6 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前 加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》
(財(cái)稅〔2018〕64 號(hào))
|
允許委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
|
|
2018 年 9 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除 比例的通知》 (財(cái)稅〔2018〕99
號(hào))
|
將全部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由 50%提高到 75%。
|
|
2021 年 3 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策
的公告》 (2021 年第 13 號(hào))
|
將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣 除比例由 75%提高至 100%。
|
|
2021 年 9 月
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題 的公告》 (2021 年第 28 號(hào))
|
在 2021 年 10 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允 許企業(yè)自主選擇享受前三季度研 發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用輔 助賬樣式，調(diào)整 “其他相關(guān)費(fèi)用” 限額的計(jì)算方法。
|
|
2022 年 3 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》 (2022 年第 16 號(hào))
|
將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除比例由 75%提高至 100%。
|
|
2022 年 5 月
|
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申 報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政 策有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (2022 年第
10 號(hào))
|
將企業(yè) 10 月份預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除政策的舉措予以長(zhǎng) 期化、制度化。
|
|
2022 年 9 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于 加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度 的公告》 (2022 年第 28 號(hào))
|
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除 比例 75%的企業(yè)，在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高
|
|
時(shí)間
|
政策
|
主要內(nèi)容
|
|
|
|
至 100%。
|
|
2023 年 3 月
|
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步 完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 的公告》 (2023 年第 7 號(hào))
|
將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅 前加計(jì) 扣 除 比例由 75% 提 高至 100%的政策，作為制度性安排長(zhǎng) 期實(shí)施。
|
|
2023 年 6 月
|
《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu) 化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣 除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (2023
年第 11 號(hào))
|
再新增一個(gè)享受時(shí)點(diǎn)，7 月份預(yù)繳 申報(bào)時(shí)企業(yè)可就當(dāng)年上半年發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
|
(三) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與據(jù)實(shí)扣除的概念
1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī) 定在實(shí)際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的 扣除額。對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2.“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”與“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除”既有相同點(diǎn)又有不同 點(diǎn)。
其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：
( 1 ) 研發(fā)活動(dòng)特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù) (不包括人 文、社會(huì)科學(xué)) 新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品 (服務(wù)) 而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
(2) 研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本 化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
( 3 ) 不允許稅前扣除費(fèi)用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主 管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不允許加計(jì) 扣除。
(4) 核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu) 同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算研發(fā)費(fèi)用。
其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：
( 1 ) 適用對(duì)象不同。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn) 確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除適用于能夠準(zhǔn)確核 算研發(fā)費(fèi)用的所有企業(yè)。
(2) 行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有負(fù)面清單行業(yè)的 限制，而據(jù)實(shí)扣除則沒(méi)有負(fù)面清單行業(yè)的限制。
( 3 ) 研發(fā)費(fèi)用范圍不同。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕 119 號(hào)等文件列舉的6 項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍按照稅 收及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定。
企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否 為研發(fā)活動(dòng)。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科 學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品 (服務(wù)) 、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
該定義主要參照《弗拉斯卡蒂 ( Frascati) 手冊(cè)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定。研發(fā)活動(dòng)可分為基 礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展 3 種類型 (見(jiàn)表 2 ) 。
表 2 研發(fā)活動(dòng)類型及形式
|
類 型
|
研發(fā)活動(dòng)
|
非研發(fā)活動(dòng)
|
|
主要目的
|
具體形式
|
|
基 礎(chǔ) 研 究
|
基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的 應(yīng)用或使用目的，主要是為 獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí) 的基本原理的新知識(shí)，可針 對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué) 問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感 興趣的某些廣泛領(lǐng)域， 以未 來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。
|
分為兩種類型：一是自由探索 性基礎(chǔ)研究， 即為了增進(jìn)知 識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益， 也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí) 際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé) 應(yīng)用的部門(mén)； 二是目標(biāo)導(dǎo)向 (定向) 基礎(chǔ)研究，旨在獲取 某方面知識(shí)、期望為探索解決 當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的
問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。
|
藝術(shù)或人文學(xué)方 面的研究。
|
|
應(yīng) 用 研 究
|
主要針對(duì)某一特定的實(shí)際應(yīng) 用 目的或目標(biāo)，為獲取新知 識(shí)或?qū)ふ乙延兄R(shí)的實(shí)際應(yīng) 用途徑而開(kāi)展的創(chuàng)造性研 究。
|
包括辨別基礎(chǔ)研究成果的可 應(yīng)用性，或者研究出一套使企 業(yè)能夠完成預(yù)先設(shè)定的發(fā)展 目標(biāo)的新方案等。
|
對(duì)某項(xiàng)科研成果 的直接應(yīng)用，對(duì) 現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、 技術(shù)、材料或工 藝流程進(jìn)行的重
復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
|
|
試 驗(yàn) 發(fā) 展
|
主要是利用從科學(xué)研究和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)中獲得的現(xiàn)有知識(shí)， 為生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新 設(shè)備，建立新工藝、新系統(tǒng)， 或對(duì)已產(chǎn)生和已建立的上述 各項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，而進(jìn) 行的開(kāi)發(fā)、試制、小試、中
試等試驗(yàn)性、系統(tǒng)性工作。
|
原型樣機(jī)設(shè)計(jì)、制造、測(cè)試， 設(shè)計(jì)新工藝所需要的專用設(shè) 備和架構(gòu)，對(duì)新產(chǎn)品和新工藝 的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和樣品制造等。
|
市場(chǎng)調(diào)查、質(zhì)量 控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)、常規(guī) 測(cè)試、為生產(chǎn)工 藝 而 進(jìn) 行 的 設(shè) 計(jì)、試生產(chǎn)等。
|
(二) 研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn)
根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn) (見(jiàn)表 3 ) ，企業(yè)可自行判斷其項(xiàng)目是否為研 發(fā)活動(dòng)。
表 3 研發(fā)活動(dòng)判斷要點(diǎn)及內(nèi)涵
|
要點(diǎn)
|
內(nèi)涵
|
|
1
|
有明確創(chuàng)新目標(biāo)
|
研發(fā)活動(dòng)一般具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，如獲得新知識(shí)、新技術(shù)、 新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等。
可通過(guò)以下問(wèn)題予以明確。例如，該活動(dòng)是否要探索以前未 發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍要突破現(xiàn)有的技 術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預(yù)期？如果回答為“是”，則說(shuō)
明該活動(dòng)具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)。
|
|
2
|
有系統(tǒng)組織形式
|
研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有 較為確定的人、財(cái)、物等支持，經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組 織過(guò)程，因此是有邊界的和可度量的。
|
|
3
|
研發(fā)結(jié)果不確定
|
研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，必須經(jīng)過(guò)反復(fù)不斷 的試驗(yàn)、測(cè)試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。
|
(三) 不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
為提高政策的精準(zhǔn)性、可操作性，財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文明確以下活動(dòng) 不適用加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù)) 的常規(guī)性升級(jí)；
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝 置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
6.作為工業(yè) (服務(wù)) 流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維 護(hù)；
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
其中，1 至 6 類活動(dòng)雖與研發(fā)活動(dòng)有密切關(guān)系，但都不屬于研發(fā)活動(dòng)。
(四) 研發(fā)活動(dòng)判斷的邊界與說(shuō)明
在某些情況下，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)、科技活動(dòng)等較難區(qū)分，有時(shí)甚 至同時(shí)進(jìn)行。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)和《弗拉斯卡蒂 ( Frascati ) 手冊(cè)》 對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定，下面進(jìn)一步說(shuō)明研發(fā)活動(dòng)的邊界。
1.研發(fā)活動(dòng)與其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明 (見(jiàn)表 4 )
表 4 研發(fā)活動(dòng) (R&D) 與其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明
|
項(xiàng)目
|
處理方式
|
備注
|
|
原型
|
計(jì)入 R&D
|
原型的設(shè)計(jì)、制造和測(cè)試都屬于研發(fā)活動(dòng)；但 為了進(jìn)行批量生產(chǎn)而試生產(chǎn)的首批產(chǎn)品不是
原型，其制造不屬于研發(fā)活動(dòng)
|
|
小試
|
計(jì)入 R&D
|
為了驗(yàn)證新產(chǎn)品、新工藝等能否正常運(yùn)行的研 發(fā)活動(dòng)
|
|
中試
|
計(jì)入 R&D
|
為了驗(yàn)證新產(chǎn)品、新工藝等在大規(guī)模投產(chǎn)前能
否正常運(yùn)行的研發(fā)活動(dòng)
|
|
中試工廠 (中試設(shè)施)
|
區(qū)別對(duì)待
|
主要目的是研發(fā)活動(dòng)，其建造與運(yùn)行則屬于研 發(fā)活動(dòng)，包括為了對(duì)假設(shè)進(jìn)行評(píng)估、編寫(xiě)新產(chǎn) 品方案、確定新成品規(guī)則、設(shè)計(jì)新工藝所需要 的專用設(shè)備和建筑物、編制工藝操作說(shuō)明書(shū)或 手冊(cè)等搜集數(shù)據(jù)，或者獲得經(jīng)驗(yàn)；否則，不屬
于研發(fā)活動(dòng)
|
|
工業(yè)設(shè)計(jì)
|
區(qū)別對(duì)待
|
為研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的設(shè)計(jì)屬于研發(fā)活動(dòng)，如設(shè)計(jì) 程序、制定技術(shù)規(guī)格、開(kāi)發(fā)其他用途等；為生
產(chǎn)進(jìn)行的設(shè)計(jì)不屬于研發(fā)活動(dòng)
|
|
工業(yè)工程和工裝準(zhǔn)備
|
區(qū)別對(duì)待
|
“反饋”研發(fā)及與創(chuàng)新過(guò)程中的工裝準(zhǔn)備和工 程屬于研發(fā)活動(dòng)；為產(chǎn)品流程而進(jìn)行的工作不 屬于研發(fā)活動(dòng)
|
|
軟件開(kāi)發(fā)
|
區(qū)別對(duì)待
|
在不以軟件為最終產(chǎn)品的情況下，如果軟件開(kāi)
|
|
項(xiàng)目
|
處理方式
|
備注
|
|
|
|
發(fā)是研發(fā)項(xiàng)目整體組成的一部分，屬于研發(fā)活
動(dòng)；否則，需要進(jìn)一步判斷
|
|
試生產(chǎn)
|
區(qū)別對(duì)待
|
為新產(chǎn)品、新工藝全面測(cè)試及隨后進(jìn)一步的設(shè) 計(jì)和工程化進(jìn)行的試生產(chǎn)屬于研發(fā)活動(dòng)；否 則，不屬于研發(fā)活動(dòng)
|
|
售后服務(wù)和故障排除
|
不屬于R&D
|
“反饋”研發(fā)除外
|
|
專利與許可證工作
|
不屬于R&D
|
與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的專利工作除外
|
|
常規(guī)測(cè)試
|
不屬于R&D
|
即使由 R&D 人員進(jìn)行的常規(guī)測(cè)試也不屬于研
發(fā)活動(dòng)
|
|
數(shù)據(jù)收集
|
區(qū)別對(duì)待
|
作為研發(fā)項(xiàng)目必不可少組成部分的數(shù)據(jù)收集 屬于研發(fā)活動(dòng)；否則，不屬于研發(fā)活動(dòng)
|
|
公共檢驗(yàn)控制、標(biāo)準(zhǔn)與
規(guī)章的執(zhí)行
|
不屬于R&D
|
|
注： “反饋”研發(fā)是指一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門(mén)后，仍然存在需要解決的技術(shù)問(wèn)題，其中一些可能需要進(jìn)一步開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)。
2.研發(fā)活動(dòng)與其他科技活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明
科技活動(dòng)的范圍更廣，包括研究開(kāi)發(fā)、科技服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化等與 科學(xué)技術(shù)相關(guān)的各類活動(dòng)總稱。
很多科技活動(dòng)單獨(dú)看其本身并不是研發(fā)活動(dòng)，但如果主要是為了實(shí)現(xiàn) 研發(fā)需求，則可視為研發(fā)活動(dòng)。例如，科技信息服務(wù)、通用信息收集和編 制、測(cè)試與規(guī)范化、質(zhì)量控制、可行性研究等；否則，不是研發(fā)活動(dòng)。
以下科技服務(wù)活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng)： ①以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 的進(jìn)行一般加工、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試， 建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)、安裝、施工、監(jiān)理等服務(wù)，但以非常規(guī)技術(shù)手段， 解決復(fù)雜、特殊技術(shù)問(wèn)題而提供的服務(wù)除外； ②描曬復(fù)印圖紙、攝影攝像 等服務(wù);③計(jì)量檢定單位提供的強(qiáng)制性計(jì)量檢定服務(wù);④理化測(cè)試分析單位提供的儀器設(shè)備的購(gòu)售、租賃及用戶服務(wù)。
3.軟件相關(guān)研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明
軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當(dāng) 軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí)，才屬于研發(fā)活動(dòng)。
( 1 ) 軟件研發(fā)活動(dòng)的典型
① 在計(jì)算機(jī)科學(xué)領(lǐng)域產(chǎn)生新的原理、語(yǔ)言、操作系統(tǒng)；
② 基于獨(dú)創(chuàng)技術(shù)，對(duì)新搜索引擎的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；
③ 基于系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)的流程再造，試圖解決硬件或者軟件的沖突；
④ 創(chuàng)建新的或者更有效的算法，開(kāi)發(fā)計(jì)算專業(yè)領(lǐng)域中的軟件工具，
如圖像處理、地理數(shù)據(jù)顯示、字符識(shí)別等；
⑤ 建立新的、獨(dú)創(chuàng)的加密技術(shù)或者安全技術(shù)；
⑥ 在操作系統(tǒng)、編程語(yǔ)言、數(shù)據(jù)管理、通訊軟件和軟件開(kāi)發(fā)工具層 面上的信息技術(shù)開(kāi)發(fā)；
⑦ 開(kāi)源軟件的開(kāi)發(fā)；
⑧ 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展；
⑨ 軟件的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、配置和維護(hù)等方面方法的研究；
⑩ 在捕捉、傳輸、存儲(chǔ)、檢索、處理或顯示信息等通用方法上產(chǎn)生 進(jìn)步的軟件開(kāi)發(fā)；
⑪ 開(kāi)發(fā)軟件程序或系統(tǒng)所必需的， 旨在填補(bǔ)技術(shù)知識(shí)空白的試驗(yàn)發(fā) 展；
⑫ 對(duì)現(xiàn)有程序或系統(tǒng)的升級(jí)、擴(kuò)充或改變體現(xiàn)了科學(xué)和 (或) 技術(shù) 的進(jìn)步，并帶來(lái)了知識(shí)存量的增加，可將其歸為研發(fā)活動(dòng)，如軟件適配不 同的操作系統(tǒng)或硬件、產(chǎn)品運(yùn)行性能得以顯著提升；
⑬ 針對(duì)新應(yīng)用場(chǎng)景的軟件開(kāi)發(fā)，如算法的優(yōu)化迭代、產(chǎn)品基礎(chǔ)架構(gòu) 和功能模塊的重新設(shè)計(jì)等。
( 2 ) 軟件相關(guān)非研發(fā)活動(dòng)的典型
常規(guī)性的軟件相關(guān)活動(dòng)， 由于不涉及科學(xué)和 (或) 技術(shù)的進(jìn)步或技術(shù) 不確定性的解決，不屬于研發(fā)。例如：
① 運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開(kāi) 發(fā)；
② 使用標(biāo)準(zhǔn)的加密方法進(jìn)行安全性驗(yàn)證和數(shù)據(jù)完整性測(cè)試；
③ 使用現(xiàn)有工具對(duì)網(wǎng)頁(yè)或者軟件的制作；
④ 定制具有特殊用途的產(chǎn)品，在這個(gè)過(guò)程中，增加的知識(shí)對(duì)原有項(xiàng) 目有重大改進(jìn)的除外；
⑤ 為應(yīng)用程序添加用戶功能 (包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入功能) ；
⑥ 試驗(yàn)發(fā)展過(guò)程結(jié)束后，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)或者程序的日常調(diào)試，如功能、 界面、性能等方面的簡(jiǎn)單優(yōu)化；
⑦ 轉(zhuǎn)換和 (或) 編譯計(jì)算機(jī)語(yǔ)言；
⑧ 用戶使用說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě)。
三、 研發(fā)項(xiàng)目管理
適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是 “研發(fā)活動(dòng)的判斷”和 “研 發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即判斷研發(fā) 項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算歸集。 因此， 規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。
根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目一般分為自主研發(fā)、 委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。
( 1 ) 自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并對(duì)研發(fā)成果擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
( 2 ) 委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人基于企業(yè)研發(fā)需求而開(kāi)展 的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果 研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
( 3 ) 合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、 技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由 合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。
( 4 ) 集中研發(fā)是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì) 技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。
2.委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認(rèn)
《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》 ( 國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63 號(hào) ) 第六條規(guī)定： 未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成 果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。 因此，委托研發(fā)與合 作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登 記。其中，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方 到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
(二) 研發(fā)項(xiàng)目的流程管理
研發(fā)項(xiàng)目是以研發(fā)任務(wù)為中心， 以研發(fā)團(tuán)隊(duì)為基本活動(dòng)單位，在相應(yīng) 研發(fā)條件的保障之下，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié) 題，建議建立全流程的管理制度， 以便可以更好地適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 政策。
1.研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)
企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)需要有企業(yè)決議文件與項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)。項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)需 回答以下問(wèn)題：為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果 和達(dá)到的水平、有什么創(chuàng)新點(diǎn)。
因此，項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)建議包括以下基本要素：
( 1 ) 研發(fā)目標(biāo)，包括研發(fā)意義、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀、預(yù)期研發(fā)成果、預(yù)期實(shí) 現(xiàn)的技術(shù)指標(biāo)、預(yù)期應(yīng)用價(jià)值等；
( 2 ) 研發(fā)內(nèi)容，包括技術(shù)難點(diǎn)或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題、創(chuàng)新點(diǎn)、技 術(shù)路線等；
( 3 ) 研發(fā)條件，包括研發(fā)基礎(chǔ)、項(xiàng)目人員編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等；
( 4 ) 項(xiàng)目進(jìn)度安排，包括研發(fā)準(zhǔn)備、技術(shù)攻關(guān)、試驗(yàn)測(cè)試等進(jìn)度安排；
( 5 ) 成果形式與考核指標(biāo)。
2.研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施
為保證研發(fā)項(xiàng)目得以有效實(shí)施，并便利研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受， 建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施管理制度。例如，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情 況，采取以下管理制度：
( 1 ) 研發(fā)項(xiàng)目歸口管理制度。企業(yè)可設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目的歸口管理部門(mén)， 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全程管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)的編制、項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂與管 理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。
( 2 ) 項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制度。為保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行，可明確項(xiàng)目的管 理權(quán)責(zé)，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，并明確權(quán)利與責(zé)任。每一個(gè)項(xiàng)目一般確 定一或兩個(gè)項(xiàng)目責(zé)任人。
( 3 ) 研發(fā)費(fèi)用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，從每個(gè) 研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施，建議研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，對(duì)該項(xiàng)目的資源 投入情況進(jìn)行全流程記錄。例如，通過(guò)工時(shí)系統(tǒng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)人員參與某一 研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行記錄、通過(guò)材料領(lǐng)料單對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)領(lǐng)用材 料進(jìn)行記錄等。
( 4 ) 研發(fā)進(jìn)度記錄制度。例如，可對(duì)研發(fā)新材料關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn) 行記錄，包括技術(shù)路線、使用的關(guān)鍵設(shè)備和材料等；可對(duì)新材料是否達(dá)到 某一關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)的測(cè)試過(guò)程進(jìn)行記錄，包括測(cè)試的方法、結(jié)果、結(jié)論等。
( 5 ) 項(xiàng)目調(diào)整制度。在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，如果出現(xiàn)技術(shù)路線或主要 研究?jī)?nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動(dòng)以及其他可能影響項(xiàng)目順利完成的重大 事項(xiàng)，項(xiàng)目責(zé)任人可及時(shí)向歸口的科研管理部門(mén)報(bào)告，并按規(guī)定的程序進(jìn) 行項(xiàng)目變更、暫停、終止等。
3.研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)題
研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，建議項(xiàng)目組形成結(jié)題報(bào)告，包括項(xiàng)目進(jìn)展情況、知 識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進(jìn)性、關(guān)鍵技術(shù)突破點(diǎn)、失敗原因分析、技術(shù)測(cè) 試報(bào)告等內(nèi)容；建議財(cái)務(wù)部門(mén)形成財(cái)務(wù)決算報(bào)告。
4.研發(fā)項(xiàng)目的資料管理
建議企業(yè)建立研發(fā)項(xiàng)目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān) 部門(mén)的資料管理職能。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題形成的各類文件、 資料等， 由相關(guān)部門(mén)歸檔管理，從而為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提供資 料支撐。
四、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容
(一) 政策適用范圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn) 確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。此外，為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn) 品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
1.負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)第四條列舉了不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)， 包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù) 服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó) 民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼 (GB/T4754-2011 ) 》為準(zhǔn)，并隨之更新 ( 目前最新 版本為《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼 (GB/T4754-2017 ) 》 ) 。
2015 年第 97 號(hào)公告將負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)的判斷口徑具體細(xì)化為：以列 舉的不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投 資收益的余額 50%(不含)以上的企業(yè)。從收入總額中減除的投資收益包括稅 法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn) 的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào) 整情況。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行 業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。
2.核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì) 核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征 收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
3.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策
為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的 若干意見(jiàn)》 ( 國(guó)發(fā)〔2014〕10 號(hào) ) 文件精神，財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)特別規(guī) 定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲 設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì) (綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星) 、風(fēng)景園林工 程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文件雖允許“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”適用 加計(jì)扣除政策，但其屬于一項(xiàng)單獨(dú)的優(yōu)惠政策，并不代表此類 “創(chuàng)意設(shè)計(jì) 活動(dòng)”屬于研發(fā)活動(dòng)。
(二) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑
1.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
( 1 ) 人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。直 接從事研發(fā)活動(dòng)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外 聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議 (合同) 和臨 時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議 (合同) 約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研 發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。工資薪金包括 按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
( 2 ) 直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資 產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活 動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用， 以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租 賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
( 3 ) 折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包 括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等) 的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
( 5 ) 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘 探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥 研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng) 有關(guān)的各類費(fèi)用。
( 6 ) 其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū) 資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢 索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。
2.研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除口徑對(duì)比
目前研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，主要由《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194 號(hào) ) 規(guī)范； 二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑， 由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》 ( 國(guó)科發(fā)火〔2016〕195 號(hào) ) 規(guī)范；三是加計(jì)扣除口徑，由財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)和 2015 年第 97 號(hào)公 告、2017 年第 40 號(hào)公告等文件規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異 (見(jiàn)表 5 ) 。形成差異的 主要原因如下：
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出， 而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng) 屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件，企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、 標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè) 研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證口徑統(tǒng)一， 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用有明確的范圍，且對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用等部 分費(fèi)用有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化 研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入�？杉佑�(jì)扣除 范圍針對(duì)企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用有一定的比例限 制。應(yīng)關(guān)注的是，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即 政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的研發(fā)費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。
表 5 研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較
|
項(xiàng) 目
|
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
|
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
|
會(huì)計(jì)規(guī)定
|
備注
|
|
人 員 人 工 費(fèi) 用
|
直接從事研發(fā)活動(dòng)人 員的工資薪金、基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi) 和住房公積金，以及外 聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)
用。
|
企業(yè)科技人員的工資 薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn) 費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金，以及外聘科技 人員的勞務(wù)費(fèi)用。
|
企業(yè)在職研發(fā)人員 的工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金等人工 費(fèi)用以及外聘研發(fā) 人員的勞務(wù)費(fèi)用。
|
會(huì)計(jì)核算范圍 大于稅收范 圍。高新技術(shù) 企業(yè)人員人工 費(fèi)用歸集對(duì)象 是科技人員。
|
|
直 接 投 入 費(fèi) 用
|
(1) 研發(fā)活動(dòng)直接消 耗的材料、燃料和動(dòng)力 費(fèi)用。
|
(1)直接消耗的材料、 燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
|
(1) 研發(fā)活動(dòng)直接 消耗的材料、燃料和 動(dòng)力費(fèi)用。
|
|
|
(2) 用于中間試驗(yàn)和 產(chǎn)品試制的模具、工藝 裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不 構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、 樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢 驗(yàn)費(fèi)。
|
(2) 用于中間試驗(yàn)和 產(chǎn)品試制的模具、工藝 裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不 構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、 樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢 驗(yàn)費(fèi)。
|
(2) 用于中間試驗(yàn) 和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開(kāi)發(fā)及制 造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及 一般測(cè)試手段購(gòu)置 費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn) 費(fèi)等。
|
|
|
(3) 用于研發(fā)活動(dòng)的 儀器、設(shè)備的運(yùn)行維 護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修 等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng) 租賃方式租入的用于 研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備 租賃費(fèi)。
|
(3) 用于研究開(kāi)發(fā)活 動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行 維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢 測(cè)、維修等費(fèi)用，以及 通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租 入的用于研發(fā)活動(dòng)的 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
|
(3) 用于研發(fā)活動(dòng) 的儀器、設(shè)備、房屋 等固定資產(chǎn)的租賃 費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn) 費(fèi)，以及相關(guān)固定資 產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修 等費(fèi)用。
|
房屋租賃費(fèi)不 屬于加計(jì)扣除 范圍。
|
|
折 舊 費(fèi) 用
|
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備的折舊費(fèi)。
|
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的 儀器、設(shè)備和在用建筑 物的折舊費(fèi)。
研發(fā)設(shè)施的改建、改
|
用于研發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備、房屋等固 定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
|
房屋折舊費(fèi)、 研發(fā)設(shè)施的改 建、改裝、裝
修和修理過(guò)程
|
|
項(xiàng) 目
|
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
|
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
|
會(huì)計(jì)規(guī)定
|
備注
|
|
與 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用
|
|
裝、裝修和修理過(guò)程中 發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
|
|
中發(fā)生的長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用不計(jì) 入加計(jì)扣除范 圍。
|
|
無(wú) 形 資 產(chǎn) 攤 銷(xiāo)
|
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、 專利權(quán)、非專利技術(shù) (包括許可證、專有技 術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法 等) 的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
|
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的 軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專 利技術(shù)(專有技術(shù)、許 可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法 等) 的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
|
用于研發(fā)活動(dòng)的軟 件、專利權(quán)、非專利 技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷(xiāo)費(fèi)用。
|
高新技術(shù)企業(yè) 認(rèn)定口徑的研 發(fā)費(fèi)用包含 “知識(shí)產(chǎn)權(quán)” 攤銷(xiāo)，而加計(jì) 扣除口徑的研 發(fā)費(fèi)用包含 “專利權(quán)”攤 銷(xiāo),二者存在 一定差異。
|
|
設(shè) 計(jì) 試 驗(yàn) 等 費(fèi) 用
|
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝 規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制 的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi) 發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
|
符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、 裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi) 用(包括新藥研制的臨 床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技 術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間 試驗(yàn)費(fèi)等) 。
|
|
高新技術(shù)企業(yè) 認(rèn)定口徑將裝 備調(diào)試費(fèi)用、 田間試驗(yàn)費(fèi)用 納入范圍；會(huì) 計(jì)雖未對(duì)設(shè)計(jì) 試驗(yàn)等費(fèi)用進(jìn) 行列舉，但規(guī) 定研究、開(kāi)發(fā) 過(guò)程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用均可
計(jì)入研發(fā)費(fèi)
|
|
項(xiàng) 目
|
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
|
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
|
會(huì)計(jì)規(guī)定
|
備注
|
|
|
|
|
|
 。
|
|
其 他 相 關(guān) 費(fèi) 用
|
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān) 的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖 書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯 費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新 科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā) 成果的檢索、分析、評(píng) 議、論證、鑒定、評(píng)審、 評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí) 產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè) 費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、 會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用 總額不得超過(guò)可加計(jì) 扣除研發(fā)費(fèi)用總額的
10%。
|
與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的其他費(fèi)用，包括 技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料 翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)， 研發(fā)成果的檢索、論 證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收 費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng) 費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)， 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊 費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不 得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi) 用的 20%，另有規(guī)定的 除外。
|
與研發(fā)活動(dòng)直接相 關(guān)的其他費(fèi)用，包括 技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資 料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外 事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn) 費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨 詢費(fèi)、高新科技研發(fā) 保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成 果的論證、評(píng)審、驗(yàn) 收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn) 權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè) 費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
|
加計(jì)扣除政策 及高新技術(shù)企 業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi) 用范圍中對(duì)其 他相關(guān)費(fèi)用總 額有比例限 制。
|
3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法
財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超 過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。根據(jù) 2021 年第 28 號(hào)公告的規(guī)定，從 2021 年起，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的， 由原來(lái)按照 每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng) 目 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
例如：甲企業(yè) 2023 年開(kāi)展了 A、B 兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，A 項(xiàng)目人員人工等五 項(xiàng)費(fèi)用之和為 88 萬(wàn)元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用 12 萬(wàn)元；B 項(xiàng) 目人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為 84 萬(wàn)元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用 8 萬(wàn)元，假設(shè)兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
2023 年度該企業(yè) A、B 兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為 19.11 萬(wàn)元[(88 ＋ 84) × 10% ÷ (1－ 10%)]，小于實(shí)際發(fā)生20 萬(wàn)元 (12＋ 8)。則該企業(yè)當(dāng)年 允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為 19.11 萬(wàn)元，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為191.11 萬(wàn)元 (88＋ 84＋ 19.11)。
2023 年該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為 191.11 萬(wàn)元(191.11 × 100%)。
4.資本化項(xiàng)目中 “其他相關(guān)費(fèi)用”處理
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2021 年及以后年度，對(duì)于資本化項(xiàng)目 “其他相關(guān) 費(fèi)用”的處理分以下四步：第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的 資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額；第二步比較 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計(jì)扣除的 “其 他相關(guān)費(fèi)用”金額；第三步用可加計(jì)扣除的 “其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全 部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；第四步用可 加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單 個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷(xiāo)。
5.企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定 稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的 80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委 托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除 (個(gè) 人可通過(guò)電子稅務(wù)局等渠道申請(qǐng)發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票) 。其中 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托 方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托外 部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生 的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī) 定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。要注意，委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生 的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。
6.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程 中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 比如，A 企業(yè) 2023 年委托B 關(guān) 聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A 企業(yè)支 付給 B 企業(yè) 100 萬(wàn)元。B 企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 90 萬(wàn)元 (其中按可加計(jì)扣 除口徑歸集的費(fèi)用為 85 萬(wàn)元) ，利潤(rùn) 10 萬(wàn)元。2023 年，A 企業(yè)可加計(jì)扣 除的金額為 100 × 80% × 100%=80 萬(wàn)元，但 B 企業(yè)應(yīng)向 A 企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生 費(fèi)用 90 萬(wàn)元的明細(xì)情況。
委托方委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)的，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，受托 方無(wú)需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
(三) 沖減研發(fā)費(fèi)用的特殊情況
1.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政 策。實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取 得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確 認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收 入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
2.研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的特殊 處理生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不 符合政策鼓勵(lì)本意�？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng) 直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的 材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度 且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直 接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.政府補(bǔ)助用于研發(fā)應(yīng)區(qū)別處理
根據(jù) 2017 年第 40 號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采 用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖 減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助有總額法和 凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià) 值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的 政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在 稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅 前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi) 用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。 例如：2023 年，某企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 200 萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助 50 萬(wàn)元，當(dāng) 年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為 150 萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，其稅前加計(jì)扣 除金額為 150 萬(wàn)元 (150 × 100%)。
(四) 其他事項(xiàng)
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理 辦法>的公告》 (2018年第 23 號(hào))的規(guī)定，稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī) 定的優(yōu)惠事項(xiàng)， 以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、 所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的 通知》 (財(cái)稅〔2009〕69 號(hào) ) 的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定 的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 因此，企業(yè)既 符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的， 可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
例如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。2017 年第 40 號(hào)公告將加速折舊的加計(jì)扣除口徑調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加 計(jì)扣除。某企業(yè) 2022 年 12 月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備， 單位價(jià)值 1200 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理時(shí)按 8 年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限 為 10 年，不考慮殘值。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式， 折舊年限縮短為 6 年 ( 10 ×60%=6 ) 。2023 年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額 150 萬(wàn)元 ( 1200/8=150) ，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200 萬(wàn)元 ( 1200/6=200 ) ，若該設(shè)備 6 年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì) 扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在 6 年內(nèi)每年直接就其稅前扣除的 “儀器、設(shè)備折 舊費(fèi)”200 萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除 200 萬(wàn)元 ( 200 × 100%=200) 。
2.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研 發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì) 研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫 無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的 “失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取 得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目 執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，而不是在項(xiàng)目執(zhí)行完 成并取得最終結(jié)果以后才可以申請(qǐng)加計(jì)扣除。在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法 預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。
3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不 征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是 虧損，其發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)扣除。虧損企業(yè)享受研發(fā)費(fèi) 用加計(jì)扣除后，將加大虧損額，在結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)，將減少以后 年度的應(yīng)納稅所得額，從而享受到政策紅利。
五、 加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
(一) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求
企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出 了若干要求：
1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研 發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè) 置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企 業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集 可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
3.研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì) 扣除。
(二) 研發(fā)支出輔助賬的樣式
研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>2015 年第 97 號(hào)公告和 2021 年第 28 號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，明確了 研發(fā)支出輔助賬樣式，供企業(yè)參照使用， 以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā) 支出輔助賬樣式包括以下幾種：
1.2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表：根據(jù) 2015 年第 97 號(hào)公告， 研發(fā)支出輔助賬樣式包括 4 種形式，分別為自主研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式、委托研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式、集中研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用 2015 版研發(fā)支出 輔助賬樣式的，可以參考 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、 其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2.2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表：與 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣 式相比，2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由 “4 張輔助賬+1 張匯 總表”精簡(jiǎn)為 “1 張輔助賬+1 張匯總表”，并精簡(jiǎn)了輔助賬填報(bào)項(xiàng)目，減 少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
3. 自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式：企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)， 可以自主選擇使用 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者 2021 版研發(fā)支出輔 助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行 設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù) 據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
(三) 研發(fā)支出輔助賬核算流程
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按要求設(shè)置輔助賬。其中，選 擇 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式的，應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式選擇相應(yīng)的輔助 賬樣式，如自主研發(fā)的項(xiàng)目，選擇自主研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式，委 托研發(fā)的項(xiàng)目，選擇委托研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式等；選擇 2021 版研 發(fā)支出輔助賬樣式的，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬即可。 同一項(xiàng) 目既涉及費(fèi)用化，又涉及資本化的應(yīng)分別設(shè)置輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報(bào)輔助賬匯總表。需注意的是， 研發(fā)支出輔助賬匯總表應(yīng)填報(bào)所屬期間的費(fèi)用化及已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的 研發(fā)支出金額。具體核算流程可見(jiàn)下圖：
注： “填報(bào)申報(bào)表”中的 “預(yù)繳”是指 7 月份預(yù)繳申報(bào)第 2 季度 (按季預(yù)繳) 或 6 月份 (按月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅及 10 月份預(yù)繳申報(bào)第 3 季度 (按季預(yù)繳) 或 9 月份 (按 月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅。
(四) 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上 資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》 規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段 支出。
1.研究階段支出
研究，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的 有計(jì)劃調(diào)查。 比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的 應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代 品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能 替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。
研究階段是探索性的， 已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā) 后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研 究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期 損益 (管理費(fèi)用) 。
2.開(kāi)發(fā)階段支出
開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用 于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)， 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品 等。 比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，如果企業(yè)能 夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú) 形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿 足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管 理費(fèi)用 ) 。
( 1 ) 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
( 2 ) 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
( 3 ) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生 產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
( 4 ) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的 開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
( 5 ) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出
無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng) 期損益 (管理費(fèi)用) 。
(五) 共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)核算要求
部分企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研 發(fā)活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門(mén)用 于”，為準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員參與研發(fā)活動(dòng)情況及儀器、 設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí) 際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得 加計(jì)扣除。
(六) 研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調(diào)配合
研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要 求的留存?zhèn)洳橘Y料涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資 料等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門(mén)密切配合。如果各部門(mén)不能 有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料不全，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不完整，會(huì)影響到準(zhǔn)確 歸集研發(fā)費(fèi)用以及享受優(yōu)惠政策。
(七) 企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目按照 財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)規(guī)定歸集的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相 一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ?nbsp;在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算
表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給 相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公 告》 ( 2016 年第 42 號(hào) ) 的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形 資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā) 生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。
(八) 合作研發(fā)項(xiàng)目核算要求
財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)規(guī)定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自 身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目， 由 合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，按照項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、經(jīng)登記的技術(shù)開(kāi) 發(fā) (合作) 合同等進(jìn)行分項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，并按照研 發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
六、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)和后續(xù)管理
(一) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的辦理方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取 “真實(shí)發(fā)生、 自行判別、 申 報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>”的辦理方式。具體流程可見(jiàn)下圖：
注： “季度和年度終了” 中的 “季度”是指 “申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的二 季度和三季度”； “享受優(yōu)惠時(shí)”中的 “預(yù)繳”是指 7 月份預(yù)繳申報(bào)第 2 季度 (按季預(yù) 繳) 或 6 月份 (按月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅及 10 月份預(yù)繳申報(bào)第 3 季度 (按季預(yù)繳) 或 9 月份 (按月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅。
(二) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的時(shí)點(diǎn)
1.預(yù)繳申報(bào)享受
( 1 ) 企業(yè) 7 月份預(yù)繳申報(bào)第 2 季度 (按季預(yù)繳) 或 6 月份 (按月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際 情況， 自主選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
對(duì) 7 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在 10 月份預(yù)繳申報(bào)或年 度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況， 自主選擇在 10 月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
( 2 ) 企業(yè) 10 月份預(yù)繳申報(bào)第 3 季度 (按季預(yù)繳) 或 9 月份 (按月預(yù) 繳 ) 企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)實(shí)際情況， 自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
對(duì) 10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)能夠 準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況， 自主選擇在年 度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
2.匯繳申報(bào)享受
企業(yè)年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可以就當(dāng)年發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
(三) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料
1.企業(yè)自主、委托境內(nèi)、合作、集中研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的， 應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
( 1 ) 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、 委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
( 2 ) 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā) 人員名單；
( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，科 技行政主管部門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)；
( 4 ) 從事研發(fā)活動(dòng)的人員 (包括外聘人員) 和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明 (包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算 證據(jù)材料) ；
( 5 ) 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表 和實(shí)際分享收益比例等資料；
( 6 ) “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級(jí) (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?
2.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的，應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
( 1 ) 企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件；
( 2 ) 委托研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同，科技行政主管部 門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)；
( 4 ) “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
( 5 ) 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；
( 6 ) 當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級(jí) (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?
企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》 ( A107012 ) 與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?
企業(yè)對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。按照 2018 年第 23 號(hào)公告，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯 算清繳期結(jié)束次日起保留 10 年。
(四) 稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)開(kāi)展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存 備查資料， 以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提 供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核 算情況等不符，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情 況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管 法等相關(guān)規(guī)定處理。
(五) 其他注意事項(xiàng)
1.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)需事先通過(guò)相關(guān)部門(mén)鑒定或立 項(xiàng)
企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，無(wú)需事前通過(guò)科技部門(mén)鑒定。
企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門(mén)，如董事會(huì)等作出 決議即可，無(wú)需經(jīng)過(guò)科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行立項(xiàng)備案。政府及相關(guān)部門(mén) 支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門(mén)立項(xiàng)管理的相關(guān)要求辦理。委托研發(fā)和合 作研發(fā)的合同，需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記。
2.稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)鑒定
財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng) 目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí) (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)， 科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí) (含) 以上科研項(xiàng)目的， 以及 以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣 除政策落實(shí)工作的通知》 ( 國(guó)科發(fā)政〔2017〕211 號(hào) ) 規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)事中、 事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣 ( 區(qū) ) 級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí) (含) 以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定； 由省直接 管理的縣、市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部 門(mén)的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道 將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。鑒定時(shí)，應(yīng)由 3 名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、 管理等專家參加。
3.當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最 長(zhǎng)為 3 年。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 閱讀原文
山西瑞立信財(cái)稅科技有限公司是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理公司等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為依托背景，擁有多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師等專業(yè)的財(cái)稅人員，擁有可靠而廣泛的社會(huì)資源，能保證客戶享受到安全、放心、可靠、完善的財(cái)稅服務(wù)。公司主要從事業(yè)務(wù)：
①財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃；
②各類審計(jì)業(yè)務(wù)（年度審計(jì)、各類財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注銷(xiāo)清算審計(jì)、離任審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等）；
③各類稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水等設(shè)備投資的抵免鑒證等）；
④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導(dǎo)、認(rèn)定及認(rèn)定后的火炬年報(bào)申報(bào)、稅收優(yōu)惠享受等咨詢；
⑤科技項(xiàng)目申報(bào)/驗(yàn)收咨詢；
⑥代理業(yè)務(wù)（代理公司注冊(cè)、驗(yàn)資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷(xiāo)等； 代理記賬、代理納稅申報(bào)、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷(xiāo)等）及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟著、商標(biāo)代理咨詢業(yè)務(wù)等。
瑞立信財(cái)稅將一如既往的堅(jiān)持走合作共贏的發(fā)展道路，具有獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式、推廣模式和合作模式，真誠(chéng)地希望與廣大企業(yè)客戶、個(gè)人和同行業(yè)企業(yè)聯(lián)手發(fā)展，共同壯大！
地址：山西省綜改示范區(qū)太原學(xué)府園區(qū)產(chǎn)業(yè)路48號(hào)新島科技園E座2層
聯(lián)系方式：0351-7015909、王經(jīng)理 13754825160、 張經(jīng)理 13994242294
郵箱：329180986@qq.com
當(dāng)前位置：